Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO:7)
Resmi Gazete Tarihi : 05/08/2004 Resmi Gazete Sayısı : 25544
1. MALUL VE ENGELLİLERİN KULLANILMAMIŞ ARAÇ
ALIMINDA İSTİSNA UYGULAMASI
16/7/2004 tarih ve 5228 sayılı Kanunun 21 inci maddesiyle, 4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendinde yapılan
değişiklik uyarınca, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (7.2.1.) bölümü, başlığıyla
birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

7.2.1. Malul ve Engellilere Mahsus Taşıt Araçları İstisnası
Kanunun 7 nci maddesinin 5228 sayılı Kanunla değişik 2 numaralı fıkrası
ile (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan 87.03 (motor silindir hacmi
1.600 cm³’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³’ü aşanlar hariç) ve
87.11 G .T.İ.P. numaralarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla
olan malul ve engelliler ile bizzat kullanma amacıyla sakatlığına uygun hareket
ettirici özel tertibat yaptıran malul ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya
mahsus olmak üzere ilk iktisabı vergiden istisna edilmiştir.

7.2.1.1. Sakatlık Dereceleri % 90 ve Daha Fazla Olan Malûl ve
Engelliler Adına Kayıtlı Araçlarda İstisna Uygulaması
(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçlardan 87.03 (motor silindir
hacmi 1600 cm³’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2800 cm³’ü aşanlar
hariç) ve 87.11 tarife pozisyonlarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya
daha fazla olan malul ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak
üzere ilk iktisabı ÖTV’den müstesnadır. Bu istisnadan yararlanmak için, sakatlık
derecesi % 90 veya daha fazla olan malûl ve engellilere ait taşıtın özel tertibatlı
olması şartı aranmayacaktır. Sakatlık dereceleri, Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu
Raporları Hakkında Yönetmelikle belirlenen esaslara göre tespit edilecektir.
(Değişik: R.G. 8/7/2008-26930) Söz konusu Yönetmeliğe göre sakatlık derecesi %
90 veya daha fazla olduğuna dair yetkili sağlık kuruluşlarından alınacak sağlık
kurulu raporunun aslı veya noter onaylı örneği, araçların ilk iktisabının yapılacağı
motorlu araç ticareti yapanlar tarafından vergi dairesine verilecek 2A numaralı ÖTV
beyannamesine eklenecek ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır.Vergi
dairesince kabul edilen beyanname ve ekleri incelenerek tahakkuk fişi ve istisna
uygulandığını gösteren “ÖTV Ödeme Belgesi” düzenlenecek ve mükellefe
verilecektir.

7.2.1.2. Malul ve Engelliler Tarafından Bizzat Kullanmak Amacıyla İlk
İktisabı Yapılan Araçlarda İstisna Uygulaması
(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçlardan 87.03 (motor silindir
hacmi 1600 cm³’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2800 cm³’ü aşanlar
hariç) ve 87.11 tarife pozisyonlarında yer alanların, bizzat kullanmak amacıyla
sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malul ve engelliler tarafından
ilk iktisabı ÖTV’den istisna edilmiştir. Bu istisnadan yararlanan kişilerin istisna
uygulanan ilk iktisaplarına ilişkin olarak mükellefler tarafından verilecek ÖTV
beyannamesine;
– Alıcının maluliyeti veya sakatlığı ile özel tertibat yaptırılan araçları
kullanabileceğine dair Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında
Yönetmelik hükümleri uyarınca yetkili sağlık kuruluşlarından alınan sağlık kurulu
raporu (Ek ibare: R.G. 8/7/2008-26930) aslı veya noter onaylı örneği,
– Aracın sakatlığa uygun olarak tadil edildiğine dair teknik belgenin aslı
veya noter onaylı örneği,
– Alıcının “H” sınıfı sürücü belgesinin fotokopisi,
eklenecek ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır.
Vergi dairesince kabul edilen beyanname ve ekleri incelenerek, araçta
yapılan özel tertibatın raporda yazılı sakatlığa uygun hareket ettirici bir tadilat
olduğu tespit edilecektir. Bu tespit üzerine tahakkuk fişi ve istisna uygulandığını
gösteren “ÖTV Ödeme Belgesi” düzenlenecek ve mükellefe verilecektir.

7.2.1.3. İstisnadan Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların
Hurdaya Çıkarılması Halinde İstisna Uygulaması (Ek: R.G. 8/7/2008-26930)
5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (c) bendi ile Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin 2 numaralı bendine eklenen (c) alt bendi
hükmüyle, 87.03 (motor silindir hacmi 1600 cm3’ü aşanlar hariç), 87.04 (motor
silindir hacmi 2800 cm3’ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer
alanların, Kanunun 7 nci maddesinin 2 numaralı bendinin (a) ve (b) alt bentlerinde
belirtilen malûl ve engelliler tarafından ilk iktisabından sonra deprem, heyelan, sel,
yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale gelmesi nedeniyle hurdaya
çıkarılmasında, bu G.T.İ.P. numaralarında yer alan malları hurdaya çıkaran malûl ve
engelliler tarafından yeni bir aracın ilk iktisabı ÖTV’den istisna edilmiştir. Bu
şekilde istisnadan yararlanmak isteyen malûl ve engellilerin istisnadan yararlanarak
ilk iktisabını yaptığı araçla ilgili olarak bu aracın deprem, heyelan, sel, yangın veya
kaza sonucu kullanılamaz hale geldiğini tevsik eden ekspertiz raporu ile “hurdaya
çıkarılmıştır” damgası vurularak kayıt konulan tescil belgesinin aslı veya noter
onaylı örneğini de ibraz etmeleri şartıyla, durumlarına göre 7.2.1.1. veya 7.2.1.2.
bölümünde yapılan açıklamalara göre işlem yapılarak, ilk iktisabını yapacakları
yeni araçlar için ÖTV istisnası uygulanacaktır.

7.2.1.4. Ortak Hususlar (Değişik: R.G. 8/7/2008-26930)
Yukarıda belirlenen usul ve esaslara göre ilk iktisabında ÖTV istisnası
uygulanan araçlar için istisnadan yararlanan kişi (veya kişiler) adına düzenlenecek
faturalarda ÖTV gösterilmeyecektir. Bu araçların kayıt ve tescilini yapanların, araç
sahibinin faturada ve “ÖTV Ödeme Belgesi”nde alıcı olarak gösterilen kişi (veya
kişiler) olduğunu tespit etmeleri gerekmektedir.
Mükellefler, bu kapsamda istisna uygulanan işleminin bulunduğu aylar için
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ekinde örneği bulunan (EK:1) forma uygun olarak
düzenleyecekleri listeleri, takip eden ayın onbeşinci günü akşamına kadar Gelir
İdaresi Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22 telefaks numaralarına
göndereceklerdir. İstisnadan yararlananların, daha önce de bu istisnadan yararlandığı
aracı ilk iktisap tarihinden itibaren 5 yıl geçmeden deprem, heyelan, sel, yangın veya
kaza sonucu kullanılamaz hale geldiği için hurdaya ayırmış olması halinde, söz
konusu form düzenlenirken “Taşıta İlişkin Bilgiler” bölümünün ilk satırına yeni
iktisap edilen araca ait bilgiler, bir alt satıra ise hurdaya ayrılan araç bilgileri
yazılacaktır. Hurdaya ayrılan araca ait bilgilerin yazılacağı alt satırdaki “KDV Hariç
Satış Bedeli” kutusuna, hurdaya ayrılan aracın trafikten çekilme işleminin yapıldığı
tarih yazılacaktır. Vergi dairesi başkanlıkları ile defterdarlıklar tarafından aylık
olarak Başkanlığımıza gönderilen listeler de bu şekilde düzenlenecektir.
Malul ve engellilerin yurt dışından ithal edeceği taşıt araçları için de bu
belgelerin gümrük idaresine ibrazı üzerine istisna uygulanacaktır. İstisna
kapsamında taşıt aracı ithal edenlerin kimlik bilgileri (adı, soyadı, ana ve baba adı,
doğum yeri ve tarihi), sakatlığa dair raporun verildiği hastane, tarihi, sayısı, sakatlık
türü ve derecesi ile ithal edilen taşıt aracının özelliklerini (G.T.İ.P. numarası, cinsi,
modeli, markası, tipi, motor silindir hacmi) gösteren listeler gümrük idarelerince
aylık olarak hazırlanarak, takip eden ayın onbeşinci günü akşamına kadar Gelir
İdaresi Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22 telefaks numaralarına
gönderilecektir. İthal ettiği araç için istisnadan yararlananların, daha önce bu
istisnadan yararlandığı aracı ilk iktisap tarihinden itibaren 5 yıl geçmeden deprem,
heyelan, sel, yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale geldiği için hurdaya
ayırmış olması halinde, hurdaya ayrılan araç bilgileri ile hurdaya ayırma işleminin
gerçekleştiği tarih de listeye yazılacaktır.
Öte yandan bu şekilde istisna kapsamında iktisap edilen araçların istisnadan
yararlananlar dışındakilere satışında, bu Tebliğin (15.2.) bölümündeki açıklamalar
çerçevesinde vergileme yapılacaktır.

2. TAŞIT ARAÇLARINDA UYGULANACAK VERGİ ORANLARI
5228 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle, bu Kanunun yayımı tarihini
izleyen üçüncü gün olan 3/8/2004 tarihinden itibaren ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı
listenin 87.03 G .T.İ.P. numarasındaki araçlarda vergi oranları; silindir hacmi 1600
cm³’ü geçmeyenlerde % 30, 1600 cm³’ü geçen fakat 2000 cm³’ü geçmeyenlerde %
52, 2000 cm³’ü geçenlerde de % 75 olarak tespit edilmiştir.
Öte yandan aynı maddeyle, (II) sayılı listedeki 87.04 G .T.İ.P. numarasında
yer alan kayıt ve tescile tabi araçların vergi oranları da farklılaştırılmıştır. Yapılan
düzenlemeye göre 87.04 G .T.İ.P. numaralı eşya taşımaya mahsus motorlu
taşıtlardan azami yüklü kütlesi 4700 kilogramı geçenler ile azami yüklü kütlesi 4700
kilogramı geçmemekle birlikte, sürücü sırasından başka oturma yeri veya sürücü
sırası dışında yanda pencereleri olmayan araçların % 4 olan vergi oranı
değişmemiştir.
Azami yüklü kütlesi 4700 kilogramı geçmeyip, sürücü sırasından başka
oturma yeri veya sürücü sırası dışında yanda pencereleri olan araçların vergi
oranları;
– Kapalı kasalı olup silindir hacmi 3000 cm³’ü geçmeyenlerde % 10, 3000
cm³’ü geçen fakat 4000 cm³’ü geçmeyenlerde % 52, 4000 cm³’ü geçenlerde % 75,
– Açık kasalı veya kasasız (çıplak şasi) olup silindir hacmi 3200 cm³’ü
geçmeyenlerde % 4, 3200 cm³’ü geçen fakat 4000 cm³’ü geçmeyenlerde % 52, 4000
cm³’ü geçenlerde % 75,
olarak belirlenmiştir.

3. 87.04 TARİFE POZİSYONUNDAKİLERE DÖNÜŞTÜRÜLEN
ARAÇLAR İÇİN ÖTV TARHİYATI
5228 sayılı Kanunun 23 üncü maddesiyle, Kanunun yayımını izleyen
üçüncü gün yürürlüğe girmek üzere ÖTV Kanununun 15/2-b maddesi
değiştirilmiştir. Bu nedenle 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğin (15.3.) bölümüne
aşağıdaki ikinci paragraf eklenmiştir.
“Öte yandan 5228 sayılı Kanunun Resmi Gazetede yayımlandığı tarihi
izleyen üçüncü gün olan 3/8/2004 tarihinden itibaren, Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki kayıt ve tescile tabi araçların ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde
87.04 (“Diğerleri” grubu hariç) tarife pozisyonunda yer alan mallara dönüştürülmesi
halinde de, daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk
iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi
yapılandan, değişikliğin kayıt ve tescili tarihinde dönüştürülen mal için geçerli olan
oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacaktır. Örneğin 87.04 tarife pozisyonundaki
“Diğerleri” grubunda yer alan; azami yüklü kütlesi 4700 kilogramı geçmeyip, sürücü
sırasından başka oturma yeri veya sürücü sırası dışında yanda pencereleri bulunan
açık kasalı ve motor silindir hacmi 3200 cm³’ün altında olan bir aracın ilk iktisap
tarihinden itibaren beş yıl içinde kapalı kasalı araca dönüştürülmesi halinde, ilk
iktisaptaki matrah üzerinden, dönüşüm tarihinde bu araçlar için geçerli olan orana
göre ÖTV hesaplanacak ve ilk iktisapta ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle
değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan tahsil edilecektir.”
Tebliğ olunur.